Dans le paysage en constante expansion du commerce mondial, les structures fiscales jouent un rôle essentiel dans la définition de la feuille de route économique d'une nation. Pendant de nombreuses années, Dubaï, le noyau dynamique des Émirats arabes unis, a prospéré dans un environnement largement exempt d'impôts, se distinguant en tant que havre d'investissement mondial. Cependant, dans un geste sans précédent qui marque un changement réglementaire majeur, Dubaï a introduit un impôt sur les sociétés à compter du 1er juin 2023.

 

Cet article propose de démystifier le paysage de l'impôt sur les sociétés récemment établi à Dubaï. Nous explorerons les implications, les conséquences probables pour les multinationales et les entreprises locales, ainsi que son impact potentiel sur Dubaï en tant que destination d'investissement privilégiée. Nous aspirons à vous fournir une compréhension complète de ce changement politique majeur, vous permettant de prendre des décisions éclairées dans un paysage économique en constante évolution.

L'impôt sur les sociétés aux EAU :

Le Décret-loi fédéral n° 47 de 2022, publié le 9 décembre 2022, a instauré un impôt sur les sociétés de 9 % sur les revenus excédant 375 000 AED. Selon cette loi, l'impôt sur les sociétés sera imposé aux freezones qualifiées à 0 % sur les revenus qualifiants et à 9 % sur les revenus imposables qui ne sont pas qualifiants.

Si la loi est assez claire pour les entreprises du continent, elle a soulevé de nombreuses questions pour les entreprises des zones franches concernant ce qu'est un revenu qualifiant et si elles seront également soumises à l'impôt sur les sociétés.

La source des revenus :

La Décision du Cabinet n° 55 de 2023, publiée le 1er juin 2023, fournit des orientations sur ces aspects et précise comment identifier les revenus qualifiants pour les FZco. Comprendre ce qui constitue un "revenu qualifiant" dans les zones franches des Émirats arabes unis est primordial, car cela détermine directement les obligations fiscales en vertu de la nouvelle loi émiratie sur l'impôt sur les sociétés.

Pour une freezone qualifiée (« FZQ »), le revenu qualifiant comprend :

1. Les revenus des transactions avec des zones franches, à l'exclusion des activités exclues.
2. Les revenus des transactions avec des personnes hors des zones franches, limités aux activités qualifiantes (à l'exclusion des activités exclues).
3. Tout autre revenu, à condition que la FZQ satisfasse aux « exigences de dé minimis ».

Selon la décision du Cabinet, les revenus peuvent provenir de différentes catégories :

1. Revenus des personnes hors des zones franches.
2. Revenus des personnes des zones franches.
3. Revenus immobiliers.
4. Revenus des établissements stables.

 

Revenus obtenus auprès de personnes hors des zones franches :

Pour les revenus obtenus par une FZQ auprès de personnes hors des zones franches, il convient de faire la distinction entre les activités qualifiantes, les activités exclues et les activités non qualifiantes :

• Si la source de revenus provient d'une activité qualifiante d'une personne des zones franches, les revenus seront considérés comme des revenus qualifiants et soumis à un taux de 0 %.
• Si la source de revenus provient d'une activité exclue ou d'une activité non qualifiante d'une personne des zones franches, les revenus seront considérés comme des revenus imposables et soumis à un taux de 9 %. Cependant, cela est soumis à la règle des « exigences de dé minimis » (expliquée ci-dessous).

Conformément à la Décision ministérielle n° 139 de 2023, les activités qualifiantes comprennent :

• La fabrication de biens ou de matériaux.
• Le traitement de biens ou de matériaux.
• La détention d'actions et d'autres titres.
• La propriété, la gestion et l'exploitation de navires.
• Les services de réassurance.
• Les services de gestion de fonds sous la surveillance réglementaire des ÉAU.
• Les services de gestion de la richesse et de l'investissement sous la surveillance réglementaire des ÉAU.
• Les services de siège social pour les parties liées.
• Les services de trésorerie et de financement pour les parties liées.
• Le financement et la location d'aéronefs, y compris les moteurs et les composants rotatifs.
• La distribution dans ou à partir d'une zone désignée répondant aux conditions pertinentes.
• Les services de logistique.
• Toute activité auxiliaire (qualifiée comme telle si elle n'a pas de fonction indépendante mais est nécessaire pour effectuer l'activité qualifiante principale).

Les activités exclues ne peuvent pas bénéficier d'un taux d'imposition de 0 % et comprennent :

• Les activités bancaires soumises à la surveillance réglementaire des ÉAU.
• Les activités d'assurance soumises à la surveillance réglementaire des ÉAU.
• Les activités de financement et de location soumises à la surveillance réglementaire des ÉAU.
• La propriété et l'exploitation de biens immobiliers (autres que les biens commerciaux situés dans une zone franche).
• La propriété et l'exploitation d'actifs de propriété intellectuelle.
• Toutes les transactions avec une personne physique, sauf certaines transactions liées aux activités qualifiantes.
• Toute activité auxiliaire (qualifiée comme telle si elle n'a pas de fonction indépendante mais est nécessaire pour effectuer l'activité exclue principale).

Il n'y a pas de définition des activités non qualifiantes, mais nous comprenons que cela concerne toutes les catégories qui ne relèvent pas de la définition d'activité qualifiante.

Les « exigences de dé minimis » sont remplies lorsque les revenus non qualifiants dérivés par un FZQ sont :

• Jusqu'à 5 % du total des revenus obtenus au cours d'une période fiscale par le FZQ ; ou
• Jusqu'à 5 millions de AED de revenus obtenus au cours d'une période fiscale par le FZQ.

Si le niveau de revenus provenant d'une activité exclue ou non qualifiante dépasse le seuil des « exigences de minimis », alors la personne des zones franches sera soumise à l'impôt au taux standard de 9 % pour la période fiscale pertinente.

Résumé de l'application de l'IS sur les revenus provenant de personnes hors des zones franches :

Activités qualifiantes	Activités exclues	Activités non qualifiantes
0%	9% sauf si seuil de minimis	9% sauf si seul de minimis

 

Revenus gagnés auprès de personnes des zones franches  :

Pour les personnes des zones franches, il convient de faire la distinction entre les activités exclues et les activités non exclues. Les activités exclues sont celles indiquées ci-dessus. Ainsi, si les revenus proviennent d'activités exclues, ils doivent être soumis à un impôt sur les sociétés de 9 %. Sinon, les revenus sont exonérés. 

Activités exclues	Activités non exclues
9%	0%

 

Revenus attribuables à l'immobilier :

Selon la décision du Cabinet mentionnée ci-dessus, le traitement fiscal diffère selon que les revenus proviennent d'un bien immobilier situé dans une zone franche et sont de nature commerciale ou non commerciale.

Si la transaction du bien immobilier commercial se fait avec une personne hors des zones franches, les revenus tirés de la transaction seront imposables à 9 %. Si la transaction du bien immobilier commercial se fait avec une personne des zones franches, les revenus tirés de la transaction seront soumis à un taux d'imposition de 0 %. Toute transaction ou opération avec un bien immobilier non commercial par toute autre personne entraînera une imposition des revenus à 9 %.

	Avec une personne en FZ	Avec une personne en dehors de la FZ
Bien immobilier commercial	0%	9%
Bien immobilier non commercial	9%	9%

 

Revenus attribués à un établissement stable :

Lorsqu'une activité commerciale d'une entreprise non résidente des ÉAU atteint un certain seuil de présence ou d'activité aux ÉAU, la définition de l'établissement stable devient cruciale. Les entreprises non résidentes des ÉAU ayant un établissement stable aux ÉAU sont soumises à l'IS des ÉAU à hauteur des bénéfices alloués à cet établissement stable.

La loi sur l'IS des ÉAU fournit une définition de l'établissement permanent en vertu de l'article 14. La définition de l'établissement permanent en vertu de la loi sur l'IS des ÉAU présente des similitudes et des différences avec les concepts connexes dans la Convention fiscale modèle de l'OCDE sur le revenu et la fortune de 2017 (Convention modèle de l'OCDE) et la Convention fiscale modèle des Nations unies de 2017 (Convention modèle des Nations unies).

Un établissement stable fait référence à un lieu d'activité par lequel l'activité d'une personne des zones franches est totalement ou partiellement exercée.

Si la source de revenus provient d'un établissement stable aux ÉAU, les revenus sont soumis à un taux de 9 %.

Si les revenus proviennent d'un établissement stable en dehors des ÉAU, les revenus sont également imposables à 9 %. Cependant, en vertu des conventions fiscales bilatérales, un crédit d'impôt étranger peut être imputable.

Substance et externalisation :

 L'article 7 de la Décision du Cabinet n° 55 de 2023 indique qu'une personne des zones franches doit avoir de la substance (actifs adéquats, nombre suffisant d'employés qualifiés et des dépenses adéquates) pour être considérée comme qualifiée. Les activités peuvent être externalisées à une partie liée dans une zone franche ou à une tierce partie dans une zone franche, à condition que la personne des zones franches qualifiée exerce une surveillance adéquate sur l'activité externalisée.

Conséquences :

L'impôt sur les sociétés introduira de nombreux changements dans la fiscalité aux Émirats arabes unis. Par conséquent, les entreprises freezone tombant sous le coup de ce nouvel impôt doivent se conformer à différentes obligations déclaratives, auditer leurs états financiers, etc.

Cela peut avoir également un impact lors de la structuration des groupes.

 

Notre équipe peut vous aider à faire le bon choix lors de la création de votre entreprise et de la structuration de votre activité.